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“互聯網+”背景下稅收遵從的提高:挑戰與對策

2020-07-27 | 來源:《稅務研究》2020年第07期 | 作者:王 璽 劉 萌
時間:2020-07-27   來源:《稅務研究》2020年第07期
作者:王 璽 劉 萌
  一、文獻綜述
  稅收遵從是納稅人按照稅收法律法規和相關稅收政策要求履行納稅義務的行為。稅收遵從成本則是為依法準確納稅所耗費的時間成本、貨幣成本和心理成本,是影響稅收遵從度的重要因素。亞當·斯密提出的“公平、確定、便利、經濟”稅收四原則強調了稅收成本的重要性。近代稅收遵從理論研究的起點——預期效用最大化模型(A-S模型)證明,納稅人會在權衡遵從成本和不遵從成本后作出使自身利益最大化的決策?梢,降低稅收遵從成本是提高納稅遵從度的重要途徑。2015年以來,隨著《“互聯網+稅務”行動計劃》在稅務系統的深入實施,大數據、云計算、區塊鏈等技術在稅收領域有了更大的應用空間,這些新技術不但提高了稅務機關的稅收征管水平,也使納稅地點更靈活、納稅方式更多元、業務辦理更高效、信息獲取更及時,在減少了納稅人辦理涉稅事項的人力、物力成本的同時,也降低了現場等待辦稅導致的焦慮等心理成本(李旭紅,2016)。Kirchler(2007)在A-S模型的基礎上提出了遵從坡面模型(S-S模型),將政府強制力和政府公信力同時納入稅收遵從的分析框架,前者決定了強制性稅收遵從,后者決定了合作性稅收遵從,這兩點也是“互聯網+”背景下進一步提高稅收遵從度的主要著力點。其中,強制性稅收遵從以威懾理論為基礎,強調懲罰機制對非法或非預期行為的威懾作用。孫存一等(2017)認為,互聯網技術能夠促進“征、管、審、查”一體化,通過大數據管理和云計算不但可以提高稽查選案的精準性和效率,實現精準化風險管理,同時還能增強稅收執法的強度和威懾力,從而提高強制性稅收遵從。合作性稅收遵從是遵從坡面模型中的另一條遵從路徑,以契約論為基礎,認為征納雙方的關系是“服務與被服務”的關系,而非“控制與服從”的關系。實踐證明,易于理解的稅收法規、簡便的辦稅程序、透明的稅收信息以及優質的服務能夠加強納稅人對稅務機關的信任感,促進稅務機關與納稅人之間合作關系的形成,從而提高納稅人的自愿性稅收遵從。這一思路不僅與納稅主體稅收權利意識逐漸增強的趨勢相適應,也與互聯網思維中互聯互通、合作共贏的精神相契合!盎ヂ摼W+”不僅能在技術上為合作性稅收遵從的實現構建良好的合作平臺和合作環境,還以互聯網精神為內核推動了稅收征管體制改革,拓寬了提高稅收遵從的思路和空間。
  總體而言,當前,在互聯網技術迅速發展及其在稅務領域應用逐漸深入的過程中,稅務機關傳統“人盯戶,票管稅”的治理手段正逐漸向更為現代的“數據管稅”發展,納稅人從被動治理轉向主動參與,征納雙方之間的關系從相互博弈轉向協同共治,提高稅收遵從的思路也更加多樣,“互聯網+稅務”的深度融合在推動稅收征管體制變革的同時也為稅收遵從的提高提供了新契機。
  二、“互聯網+”為稅收遵從的提高提供了新機遇
 。ㄒ唬┗ヂ摼W技術的深入應用降低了征納成本
  自2015年國家稅務總局提出《“互聯網+稅務”行動計劃》以來,互聯網技術在稅務領域得到了廣泛且深入的應用。各級稅務機關充分利用大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等技術手段來簡化稅收征管流程、優化納稅服務,“互聯網+辦稅服務”“互聯網+發票服務”“互聯網+信息服務”“互聯網+智能應用”等各類形式多樣的辦稅舉措層出不窮,使得納稅人可在線上實現涉稅業務的一站式辦理,不但降低了征納成本,也進一步提高了納稅人的稅收遵從意愿。
 。ǘ┘{稅服務的持續優化提高了自愿性稅收遵從
  隨著互聯網技術在稅務領域的廣泛深入應用,稅務機關的納稅服務質效得到進一步提升。2014年2月“便民辦稅春風行動”啟動,旨在通過“最大限度便利納稅人、最大限度規范稅務人”的理念對納稅人進行遵從引導,自此,國家稅務總局會在每年年初結合經濟社會發展大局和稅收治理體系現代化進程發布“便民辦稅春風行動”的指導意見。2020年更以“戰疫情促發展服務全面小康”為主題,大力推廣“非接觸式”辦稅服務,旨在通過大數據實時監控稅收優惠申報情況,確保稅收政策的應享早享,助力企業復工復產。納稅服務的不斷優化,不但提高了納稅人辦理涉稅事項的便利度,增強了納稅人的滿意度和獲得感,也進一步提升了納稅人的稅收遵從度。
 。ㄈ┒悇栈閳谭芰Φ倪M一步提升促進了強制性稅收遵從
  互聯網技術與稅務稽查的深度融合提高了稽查的數字化水平,是稅收征管現代化的關鍵環節。涉稅數據信息化使稽查部門的案源線索更豐富、信息捕捉更及時、風險定位更精準,能將稅務登記、納稅申報、鑒證報告、財務報表等多方信息匯總整理,與傳統的稅務稽查相比,具有“快、準、省”的特點。稅務稽查的信息化歷程始于增值稅專用發票稽核管理系統,通過發票管理的自動化、規范化提高發票稽查工作的效率。隨著會計電算化水平的提高,稅務機關開發電子查賬軟件采集企業的涉稅信息,并通過電子查賬和統計分析功能定位檢查重點。而近年來,隨著互聯網技術在稅務領域的深入應用,稅務部門掌握了海量涉稅數據,為大數據稽查提供了數據基礎,網絡爬蟲技術和選案分析系統成為稅務稽查的有力工具,在提升稅務稽查能力的同時加強了稅收執法的威懾性,有利于強制性稅收遵從的提高。
 。ㄋ模┒惼蠛献鞯牟粩嗵剿髫S富了稅收遵從新形態
  稅收征管環境發生的一系列良性變化,為稅務機關和納稅人建立相互信任、合作共贏的征納關系提供了基礎。在此背景下,國家稅務總局開始積極嘗試合作性稅收遵從管理工作,在自愿、平等、公開、互信的基礎上與企業簽署稅收遵從合作協議,加強稅企合作,防范稅收風險。稅收遵從合作協議將事后檢查轉換為事前協商,既有利于稅務機關加強稅收風險管理,也向企業提供了個性化稅收服務和事前裁定的權利,促進了企業稅務管理能力和稅收遵從度的提高。
  三、“互聯網+”背景下提高稅收遵從面臨的挑戰
 。ㄒ唬⿺底纸洕鷮鹘y稅收制度和征管技術造成沖擊
  伴隨互聯網、云計算、大數據等新一代信息技術的快速發展,數字經濟異軍突起,成為引領科技革命和產業變革、帶動經濟增長的重要引擎,甚至成為影響全球競爭格局的核心力量。數字經濟時代,電子交易迅速發展,互聯網平臺不斷涌現,給我國稅收征管體系帶來了較大的沖擊和挑戰,F行的《稅收征管法》以實體商業和傳統稅收征管模式為制定基礎,針對新媒體平臺打賞、直播平臺、網絡借貸等新興數字經濟業態的征管規定存在空白,而新型交易模式具有納稅對象識別困難、課稅對象難以確定、納稅行為易于隱藏、交易形式和支付方式多元化的特點,稅務部門對數字經濟時代稅源的管理和監控能力較弱。因此,目前相關稅收法律制度的缺失和稅收征管技術的滯后,使得涉稅事項的申報和稅款的征收依賴于納稅人的自覺,而納稅主體出于自身利益最大化的動機可能會通過隱瞞涉稅信息達到少繳稅的目的,導致私利性不遵從,減少了稅收收入,降低了稅收制度的公平性。
 。ǘ┬畔⒉粚ΨQ與信息壁壘形成制約
  1.納稅主體與稅務機關之間信息不對稱。對于稅法征收規定、稅收優惠政策、稅收懲罰制度等信息,納稅主體可能因稅務機關宣傳不到位以及自身了解不夠深入、理解有偏差等原因無法及時、準確地履行納稅義務,導致無知性不遵從。雖然目前稅務機關在電子稅務局和手機APP中提供專題化的稅收政策指引,并借助新媒體平臺加強稅收宣傳和普及,增強了納稅人對相關法律法規和稅收政策的了解,但仍需要納稅人主動搜集符合自身需要的相關信息,信息針對性、獲取便利性和可理解度還有待提高。
  2.稅務機關內部的信息壁壘。一是稅收征管部門內部的信息不對稱。目前,稅務部門的組織架構中征管和稽查屬于不同部門,稅收征管部門側重于日常的征收管理,業務范圍廣泛,掌握的稅收信息更全面,而稅務稽查部門專注于企業賬目稽查,業務更為專業,掌握的信息源較少,在稅務機關內部信息共享不充分的情況下會降低稅務稽查部門選案的準確性,甚至出現重復檢查等浪費資源的情況。二是異地稅收征管部門的信息不對稱。數字經濟背景下,新經濟、新業態快速發展,納稅主體的跨區域流動日益頻繁,現行稅收征管體制下,納稅人信息和檔案僅在省級及省以下的稅務機關進行統籌,尚未建立全國性的納稅信息共享體制,無法對納稅人跨區域涉稅信息進行共享,制約了稅收征管效率的進一步提高。
  3.稅務部門與第三方之間的信息壁壘。雖然《稅收征管法》和《個人所得稅法》中都有提及稅務機關要與其他政府部門實現信息互通共享,但只是寥寥數語帶過,沒有具體規定信息共享的內容、方式、標準和頻率,也沒有明確的實施辦法,缺乏可操作性。稅務部門、銀保監部門與銀行業從業機構展開“稅銀合作”,稅務部門與市場監管部門建立協同監管和信息共享機制,僅在省級層面展開,與納稅人流動性越來越大的現狀不相適應。因此,在實踐層面,稅務部門與其他政府部門等第三方之間還存在較大的信息壁壘,這也導致我國稅務稽查不夠精準、稅收違法行為查獲不夠及時、稅法威懾性不足,不利于稅收遵從的提高。
 。ㄈ┥娑惔髷祿褂玫托
  隨著稅收征管系統的信息化建設和互聯網技術在稅收領域的廣泛利用,稅務機關已掌握了海量的涉稅數據,但由于數據統計口徑不統一、數據結構層次復雜、數據整合和分析能力有限等原因,涉稅大數據處于碎片化的低價值狀態!盎ヂ摼W+”背景下,稅收大數據是稅務部門的核心資源,能夠為其進行正確、精準的政策決策和風險管理提供參考,為稅收征管難題提供更具針對性的解決方案,具有很高的利用價值。然而目前,稅務部門的數據分析方法以分類匯總、一般描述性統計為主,缺少對涉稅大數據深層次的分析,導致涉稅大數據使用低效,使得涉稅大數據在提高稅收遵從上的作用也未能充分發揮。
 。ㄋ模┖献餍远愂兆駨挠写訌
  1.稅收征管治理思維有待轉換!盎ヂ摼W+稅務”是對稅收征管體制的變革和創新,其內涵不僅僅在于利用計算機實現無紙化辦公、通過網絡傳輸單據和數據、借助互聯網平臺公開稅收信息等互聯網技術的應用。這些業務模式和工作方式的轉變確實能提高辦公效率和辦稅便利度,但這種融合是形式上的,內在的治理思路和工作思維仍然停留在傳統征管模式層面,并不能有效提高稅收征管的效果和稅收遵從度。目前,在“互聯網+”背景下,稅務人員對征納關系的轉變、政府部門職能的新定位以及互聯網思維更深層次的理解和認識還有待加強。
  2.合作性稅收遵從制度有待完善。合作性稅收遵從是“互聯網+”背景下全球稅收管理的新趨勢,也是我國稅收征管現代化的重要內容。目前,合作性稅收遵從主要在企業層面展開,是針對大企業的特殊稅收風險管理手段,前期準備工作繁多,普適性較弱,同時也缺少針對個人納稅人的合作性稅收遵從制度。
 。ㄎ澹┫嚓P法律規范不健全
  1.《稅收征管法》與稅收征管體制改革的契合度有待提高。一是在數字經濟活動蓬勃發展的背景下,電子申報資料的法律地位有待提高;二是涉稅數據標準化管理制度的缺失,涉稅信息共享的相關規定缺乏可操作性,信息交換進程緩慢,各部門數據存儲標準不統一導致數據質量較低,增加了處理和分析數據的成本,影響稅收征管工作效率;三是現行《稅收征管法》中關于涉稅信息保護的規定過于籠統,各方的權利義務及懲罰措施有待進一步細化。
  2.信息系統安全保護相關法律規定有待完善。目前,我國《網絡安全法》僅對互聯網信息安全進行了詳細規定,并未涉及涉稅信息共享方面的安全監管問題,也未涉及個人隱私信息的保護問題。歐盟在2018年發布的《一般數據保護法案》(GeneralDataProtectionRegulation)中明確規定政府、組織有義務保護因業務需要采集、處理、利用的個人數據,并從制度層面引入個人數據管理體系和隱私保護框架,將個人信息保護落到實處。與發達國家相比,我國網絡信息安全和個人隱私信息保護工作明顯不足。在這種制度環境下,既不利于利益相關方之間的信息共享,也會降低納稅主體對稅務機關的信任度,不利于稅收遵從的提高。
  四、“互聯網+”背景下提高稅收遵從的建議
 。ㄒ唬┘訌娦滦蛿底纸洕顒诱鞴,降低稅收不遵從動機
  1.完善針對數字經濟新業態的稅收法律法規。稅收法律法規是納稅主體履行納稅義務的法律依據,也是稅收征管活動的法律基礎,嚴格的法律規定能夠減少納稅主體的稅收不遵從動機。因此,要在稅法層面對新型交易模式下的收入類型、稅目、計稅依據、納稅義務人、扣繳義務人、征管辦法、懲罰措施等事項進行明確規定,解決新型數字經濟活動中的稅收爭議問題,填補稅法空白,消除稅收不遵從行為的操作空間。
  2.與互聯網平臺合作推進稅收業務辦理新模式。新型數字經濟活動以互聯網平臺為依托進行,因此互聯網平臺擁有大量完整的交易信息。通過與互聯網平臺的合作,稅務機關能及時、全面地掌握稅源信息,實現對稅源的動態監控,解決數字經濟背景下稅源分散、隱蔽性強、難以監管的難題。稅務機關還可以借助互聯網平臺拓展新型辦稅模式,明確平臺的信息共享責任和代扣代繳義務,并在合作中嵌入獎懲機制,激勵互聯網平臺積極發展辦稅業務,在稅收征管制度優化升級的過程中提高稅收遵從。
 。ǘ嫿〝祿蚕砥脚_,打破多維信息壁壘
  區塊鏈技術作為實現信息數據流通和隱私保護的新技術,為數據共享平臺的建設和應用帶來了新機遇?蓪^塊鏈技術運用到數據共享平臺建設中,使納稅主體、稅務機關、銀行、社保等各方各為一個節點,各節點的涉稅信息實時更新,開放共享,推動形成涉稅大數據倉庫,一舉打破多維信息壁壘。具體地,在納稅人方面,要實施稅收信息的精準推送,實時更新與納稅人需求相適應的稅收政策,定期提醒業務辦理,及時反饋辦稅進度。同時,要利用人工智能工具為納稅人提供交互式納稅服務,打破稅務機關與納稅人之間的信息屏障,加強納稅服務的體驗感和獲得感,提高自愿性稅收遵從。在稅務機關與各政府部門等第三方的信息共享方面,要通過區塊鏈構建機器信任、價值傳遞和智能合約,展開信息透明、規則確定的開放式合作:一方面使稅務機關全面掌握涉稅數據,消除納稅人的稅收不遵從空間;另一方面降低數據搜集和信息共享環節的成本,將更多的資源投入到稅務稽查和數據分析中,加大稅收執法威懾性,提高強制性稅收遵從。
 。ㄈ┥钔谏娑惔髷祿䞍r值,多措并舉提高稅收遵從
  1.提供個性化納稅服務,提高納稅人獲得感,加強稅收遵從意愿。要利用“網絡爬蟲技術”抓取納稅主體的歷史行為、信用記錄、實時動態等信息,利用大數據分析納稅人的潛在需求,使納稅服務更具針對性,促進納稅服務提質增效。
  2.通過大數據與稅務稽查的深度融合,加強稅收執法力度,提高稅法威懾性,促進強制性稅收遵從。一是要利用涉稅大數據探索科學高效的稽查選案方案,對案源進行精確分析;二是要提高稅務稽查的預測能力,運用大數據監控和分析重點對象的異常交易和納稅行為,精準打擊涉稅違法行為。
  3.加強稅收風險管理。稅收機關掌握的涉稅數據具有體量大、結構復雜等特點,要充分利用大數據技術處理、分析、深入挖掘涉稅信息之間的內在聯系和勾稽關系,對納稅人的偷逃稅行為進行有效預測和風險管理,并通過納稅人畫像技術追蹤高風險的個人和企業,提高稅務機關依法治稅水平。
 。ㄋ模┘訌娙嵝远愂罩卫,促進合作性稅收遵從
  1.將互聯網思維融入稅收征管。以互聯網思維為基礎、互聯網技術為手段,促進稅收治理模式的轉變。在“互聯網+”背景下,萬物互通互聯,納稅主體、稅務機關、其他政府部門、中介服務機構等利益相關方構成了一個信息共享、相互制約的有機整體。稅務機關和納稅人的關系不再是相互對抗,而是合作共贏,與以往依賴于納稅人自主申報和稅務稽查的傳統模式相比,借助互聯網技術實施柔性稅收治理,可以有效提高合作性稅收遵從。
  2.建立納稅人自我評定制度。隨著“互聯網+稅務”的深度融合,納稅人對涉稅信息的獲取越來越簡便,對涉稅事項的了解也越來越深入、全面,線上辦稅逐漸成為納稅人的首選,涉稅信息共享機制的逐漸完善為納稅人自我評定制度提供了良好的條件。納稅人自我評定制度由納稅人自我評估納稅義務、稅務機關確認納稅義務、爭議解決三個環節組成。與傳統的納稅人自主申報繳稅模式相比,減少了納稅義務申報過程中的核準性、監管性環節,在降低征納成本的同時也增強了納稅人的權利義務意識和參與感。
  3.完善納稅信用評級制度。利用大數據和云計算構建企業和個人的納稅信用制度,實行差異化管理,形成依法履行納稅義務的激勵性機制。與懲罰性措施相比,信用評級制度下的稅收征管更為柔和,能借助納稅人對認同感的追求和道德觀的束縛來形成更為持久和穩定的內在驅動力提高自愿性稅收遵從。
 。ㄎ澹┙∪嚓P法律法規,推動“互聯網+稅務”深度融合
  1.完善《稅收征管法》,使其與稅收征管現代化相適應。一是要明確電子發票、電子簽名、電子賬簿等電子申報資料的法律地位,使其與紙質資料具有同等法律效力,這既有利于數字經濟背景下新型辦稅模式的推進,也能減輕納稅人負擔、提高稅收征管效率。二是要建立涉稅信息流程管理與標準化制度,明確各方的權利與義務,將數據共享的范圍、內容、標準等具體化,制定切實可行的涉稅信息共享流程,讓數據共享和信息交換不再停留在籠統的政策層面,促使各方主動承擔信息共享的責任,形成良性的信息共享機制。三是要以《稅收征管法》的修訂為契機,適當細化關于信息保密的規定,并對信息保密的范圍、具體內容、懲罰措施以及涉稅信息的主要用途等進行補充規定,增強規定的可執行性,切實維護納稅人權益。
  2.構建涉稅信息安保體系。除了在稅收法律法規中作出規定外,還要完善相關法律法規,制定出臺《信息安全法》《個人隱私保護法》等,打造良好的法律環境。在授予各部門采集、共享和利用涉稅數據的權限的同時,要明確各部門的信息保密責任,對數據在各部門、各環節的使用情況進行嚴格監督,對數據損毀、數據濫用和數據泄露等違法、違規行為進行嚴厲懲處,并賦予納稅人在個人隱私遭到侵害后,通過行政訴訟追責和索賠的權利。信息保護法律的完善能營造良好的制度環境,是涉稅信息無憂共享的前提,也體現了對納稅人權利和隱私的尊重與保護,是增強政府公信力促進合作性稅收遵從的必要措施。
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