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區塊鏈技術運用于涉稅交易信息管理:潛在變化與政策選擇

2020-07-20 | 來源:《稅務研究》2020年第07期 | 作者:朱炎生
時間:2020-07-20   來源:《稅務研究》2020年第07期
作者:朱炎生

  近年來,大數據、云計算、人工智能及區塊鏈等為代表的新一代信息通信技術日新月異,在稅收領域,人們正在積極探索如何將其應用于稅收管理,以提高稅務機關的征管效率,增進納稅人的遵從水平?梢灶A見,智能化將會成為未來稅收征管和稅收遵從的主要發展趨勢。稅收管理智能化離不開智能化的數據分析,更離不開對納稅人涉稅信息真實、準確、全面和完整的掌握。在此方面,深圳、昆明、廣州、北京和福建平潭等地的稅務機關正在積極嘗試利用區塊鏈技術處理納稅人的涉稅交易信息,開具區塊鏈電子發票。從目前的情況看,區塊鏈電子發票的試點主要涉及金融保險、批發零售、酒店餐飲、物業停車、互聯網服務、港口交通、教育培訓、景區門票等民用或公共消費領域?梢哉f,運用區塊鏈技術處理涉稅交易信息,尚處于初步探索階段。

  從稅收征管的效率原則看,由于在稅收管理中引進先進技術的資源是有限的,并且先進技術方案的引入也是一個將不同時期引入的各種不同技術工具不斷加以整合的發展過程,因此,將有限的資源投入到正確的方向就十分關鍵。有鑒于此,本文試圖分析處理涉稅交易信息的現有路徑所面臨的困境,區塊鏈技術用于涉稅交易信息管理時的優勢、面臨的挑戰及帶給稅收管理模式的潛在變化,并就區塊鏈電子發票試點未來發展的取向提出相關建議。

  一、涉稅交易信息在稅收管理中的核心地位

  就涉稅信息的類型而言,納稅人的涉稅信息可以在理論上分為靜態和動態兩類。其中,靜態信息指的是納稅人在某一時點所處涉稅狀態的信息,包括納稅人的主體類型、組織結構、關聯關系及經濟狀況等。而動態信息則是指納稅人在兩個不同時點的狀態信息發生變化的相關信息,其關鍵內容包括兩個方面:一是納稅人在其內部組織、調配、管理和運用相關財產或/和人員安排其個人事務或生產經營活動的信息(內部涉稅管理信息);二是納稅人之間發生交易的相關信息,包括相關交易條件、過程和結果的信息(涉稅交易信息)。

  由于納稅人在某一時點的涉稅狀態既是其后續狀態變化的起點又是其前序狀態變化的終點,因此,就反映納稅人的涉稅狀態而言,靜態信息和動態信息相互依賴、相輔相成且密不可分。然而,在稅收管理中,由于納稅人與其交易伙伴發生涉稅交易可以引起征稅所關注的經濟價值的流入或流出,從而導致其涉稅狀態發生重要變化,因此,納稅人與其交易伙伴之間的涉稅交易信息往往是納稅人全部涉稅信息的核心內容。而完整的涉稅交易信息不僅包括反映交易條件的訂單信息,還包括交易履行過程中涉及相關產品或服務供應(供應流)與資金流動(資金流)實際執行狀況的信息。

  二、以發票機制管理涉稅交易信息的局限性

 。ㄒ唬┌l票機制下的“票實不符”與“實無票證”問題

  在我國,當前稅務機關掌握的納稅人涉稅交易信息主要依靠發票機制。在該機制下,由產品和服務的供方向需方開具的發票成為記錄交易合同履行情況的主要原始憑據。發票的開具與接收本身也旨在反映涉稅交易信息流狀況。①作為涉稅交易的收付款憑證,發票主要反映的是交易雙方的資金支付情況,所記載的信息要素是有限的,無法全面反映交易訂單的所有內容以及供應流和資金流的實時狀況。此外,發票的開具和接收行為與涉稅交易下交易合同的達成、產品或服務的提供、資金支付等行為相互獨立,發票通常也不會在供應流或資金流實際發生時就實時同步自動生成。在很多情況下,發票的開具和接收與交易活動中相關活動各自完成的時點不同,各自完成的實際主體也可能不一致。因此,不僅發票記錄的交易信息存在虛假的可能性,還會出現無真實交易而憑空開具發票的可能性,即出現了實際交易狀況與發票記載不一致的所謂“票實不符”的現象。不僅如此,如果納稅人真實發生了涉稅交易卻沒有開具發票,則會出現實際交易狀況沒有發票佐證的所謂“實無票證”的現象。

 。ǘ╇娮影l票不能克服“票實不符”與“實無票證”問題

  隨著我國金稅三期工程的運行,在目前的技術條件下,不少企業已經在其對外業務中進行在線訂單處理、款項支付服務提供以及電子發票開具,即實現了供應流、資金流和信息流的在線數字化處理。即使是那些在線銷售有形產品的企業,除了產品本身及其配送服務無法數字化之外,交易履行涉及的其他相關業務流程包括發票開具都實現了在線數字化處理,產品配送的物流信息也可以在線追蹤。換言之,這些在線銷售有形產品的企業也完成了資金流和信息流的在線數字化處理?梢灶A見,隨著電子發票的推廣,企業實現其涉稅交易的信息流與供應流和資金流的“三流”在線數字化,或實現信息流與資金流的“二流”在線數字化,也將日益普遍。

  然而,上述涉稅交易全部或部分的在線數字化處理,只是將涉稅交易由傳統線下方式轉變為網絡環境下的線上方式,雖然有利于提高企業的經營效率,也有利于提高涉稅交易數據的處理效率,但是,由于在目前的涉稅交易在線數字化處理過程中,電子發票的使用并沒有對現行的發票機制作任何實質性改變,因此不能在根本上改變稅務機關面臨的“票實不符”或“實無票證”困境。

    三、區塊鏈技術對發票機制的超越

 。ㄒ唬﹨^塊鏈的技術優勢

  從技術的實現層看,區塊鏈技術與去中心化或弱中心化的點對點分布式網絡系統相聯系,是用來實現并確保系統完備性的技術工具。為此,通過將一種特殊的數據結構、一種算法以及相關的密碼學和安全技術綜合在一起,區塊鏈技術為去中心化分布式點對點系統的完備性提供了一個完整的技術方案。在該系統內,各個網絡節點不僅是在該系統內傳遞的數字化信息的提供者,還共同參與系統內由各個節點所創建的數字化信息的記錄與存儲,從而在系統內共同維護和分享一個去中心化或弱中心化的分布式存儲數據庫。從技術特性看,通過特殊的數據協議、加密算法、共識機制以及智能合約等技術,利用區塊鏈所存儲的數據信息具備了不可篡改、安全可驗證、可追溯及按預訂規則自動執行等特性。隨著數據加密及零知識證明等技術的應用,系統內的數據擁有人可以將其數據自行加密上鏈并完全控制,未經其授權系統內的其他參與各方無法解密,保證了系統內每個賬戶擁有人私有信息的高度保密。同時,在不需解密加密數據的條件下,加入該系統的人可以通過零知識證明技術對數據進行驗證并實現數據共享,保證整個系統的開放性,從而發揮區塊鏈打破數據孤島的潛力。

 。ǘ﹨^塊鏈技術對發票機制局限性的克服

  如前所述,稅務機關借助發票機制掌握納稅人涉稅交易真實信息的難點在于:以發票形式采集納稅人涉稅交易信息,會出現所謂的“票實不符”或“實無票證”的情形。對此,如果能夠在技術上實現突破,將涉稅交易達成的訂單與履行中的供應流和資金流完成實況實現自動連接和比對,并同步自動實時生成某種超越發票機制下發票格式的標準化電子數據信息,完整記錄與涉稅交易相關的全部訂單信息以及執行訂單中供應流和資金流的實時動態信息,即實現涉稅交易的信息流與供應流和資金流的“三流合一”,那么,“票實不符”或“實無票證”的現象就能夠避免,從而極大地提升稅務機關掌握納稅人涉稅交易真實信息的能力。

  針對上述需求,區塊鏈技術具備滿足稅務機關全面掌握納稅人涉稅交易真實信息的能力。第一,涉稅交易的相關各方,納入同一區塊鏈網絡系統,形成區塊鏈網絡系統的節點;第二,交易的參與各方擁有區塊鏈的信息寫入權限,能夠寫入其實際參與涉稅交易相關環節的信息,利用智能合約技術,涉稅交易的各環節的數字化處理與自動寫入區塊鏈的信息同步實時生成;第三,各方寫入區塊鏈的信息通過自行加密以保證各方對其數據的控制權,并在其授權下向系統內他人解密;第四,利用零知識證明技術,寫入區塊鏈的加密信息在系統內通過驗證并在加入系統的各方之間實現共享;第五,稅務機關作為特殊節點而享有超級權力,有權驗證加入系統各方的身份,并要求各方向其解密寫入區塊鏈的涉稅交易相關信息,以便其及時完整地掌握涉稅交易從交易訂單達成至履行中,供應流和資金流各環節完成的全方位所有信息。

  上述區塊鏈技術應用的一般模型是以涉稅交易的參與各方彼此相互獨立、不屬于同一企業集團內的關聯各方為前提的,如果涉稅交易的參與各方屬于同一企業集團內的關聯各方,區塊鏈技術實際上就是應用于企業集團內的關聯交易涉稅信息管理。顯然,獨立各方供應鏈上的獨立交易與企業集團內部關聯交易的涉稅信息管理構成了區塊鏈技術應用于涉稅信息管理的兩個主要方面。在實踐中,特定納稅人的涉稅交易可能同時包含獨立交易和關聯交易,但不管怎樣,稅務機關都可以通過區塊鏈技術掌握這些交易的全部信息。

 。ㄈ⿷脜^塊鏈技術面臨的挑戰

  盡管區塊鏈技術應用于涉稅信息管理的前景美好,然而,從現階段看,區塊鏈技術的廣泛應用還將面臨諸多挑戰。例如,將區塊鏈技術應用于由非關聯的獨立各方構成的供應鏈涉稅交易信息管理時,會面臨跨境供應鏈中獨立交易各方的身份驗證及各國稅收權益的協調問題。區塊鏈技術運用于跨境供應鏈的前提是獨立交易各方與相關稅務機關需要共處同一區塊鏈網絡系統內。這意味著,當供應鏈的各個環節涉及分布于世界各地的廠商時,該系統不僅需要在向這些廠商開放之前驗證這些廠商的真實身份,還需要向各國稅務機關開放,以便各國稅務機關協助驗證廠商信息并獲取其各自稅收管理所需的相關交易信息。顯然,這不僅涉及境外廠商在境內的稅收遵從問題,還涉及各國稅收管轄權在區塊鏈系統內的協調以及相關交易數據的共享問題。而這些問題的解決需要各國進一步的稅收合作并就相關問題達成共識。

  如果將區塊鏈技術應用于由跨國企業集團內關聯各方的關聯交易信息管理時,將面臨如何應對跨國企業集團內部關聯交易定價信息的合理性問題。如果在跨國企業集團內利用區塊鏈管理關聯各方的生產經營,即建立集團內部的企業資源規劃系統(EnterpriseResourcePlanningSystem,ERP/ERPS),那么區塊鏈的應用實際上相當于在企業內部系統內建立一個分布式存儲的實時統一賬簿。與企業的傳統賬簿相比,盡管區塊鏈賬簿的記錄更詳細,數據更豐富,且具備不可更改性與可溯源性,但是,稅務機關依舊無法據此認定區塊鏈賬簿中企業交易定價數據的合理性。如何根據不同的情況進行分別處理,仍需要建立相應統一的征管規則。

  不僅如此,從技術應用范圍看,區塊鏈技術還會面臨如下挑戰:一是區塊鏈技術無法確保網絡空間外完成的有形活動實況與其數字化信息一致。因此,要實現網絡空間外完成的有形活動實況與其數字化信息一致,就迫切需要物聯網等技術保證信息來源的可靠性。二是區塊鏈技術的應用本身也可能導致信息孤島的形成。各個區塊鏈技術平臺的獨立運作是導致信息孤島形成的重要因素。因此,如果要最大化地發揮區塊鏈技術對交易信息的管理,滿足對跨行業稅收管理的需要,區塊鏈技術還需要進一步發展諸如子鏈、跨鏈等技術,去應對如何整合各個信息孤島的技術挑戰。

  最后,從技術的相互結合角度看,作為一種數據分布式存儲技術,區塊鏈技術提供的只是所記錄的數據的完整性,并不對數據進行各類統計和分析,因此,僅憑區塊鏈技術本身并不能讓數據充分發揮其應有的實用價值。不僅如此,隨著區塊鏈技術應用的發展,數據規模會越來越大,對處理速度的要求越來越高,對存儲空間的要求也會越來越大。顯然,只有將區塊鏈技術與5G、大數據、云計算、物聯網以及人工智能等其他信息技術相結合,改善應用的技術環境,才能充分發揮其應用潛能。

  四、區塊鏈技術帶給稅收管理模式的潛在變化

  在借助區塊鏈技術獲取了涉稅交易從訂單達成到交易履行中供應流和資金流各環節完成的全過程信息和納稅人身份相關信息的基礎上,結合人工智能等技術開發的數據分析和數據挖掘流程,稅務機關就可以及時發現納稅人經濟狀況的變化,將全部信息整合起來加以有效利用,從而對其納稅義務作出準確的判斷,真正實現稅收管理模式向智能化發展的潛在變化。

  例如,在稅收合規管理方面,基于區塊鏈技術提供的精確涉稅信息,各種征稅技術系統將會慢慢地居于主導地位。實時信息的采集與申報、異常情況的警示、納稅申報表的預填、納稅數據分析(稅收畫像)、稅收風險(如欺詐方案、潛在的不當行為、臨界值等)的識別、審計對象的鎖定、政策措施效果的反饋(如稅率變化的效果)等,均可以通過征稅技術系統自動完成而無須人工介入。稅收執法人員與納稅人的接觸將大大減少,相應地腐敗的機會也會減少。隨著各種征稅技術系統的普遍使用,從某種程度上而言,未來的稅收合規管理的重心將會轉變為對各種征稅技術系統的認證。

  在稅款征收方面,由于納稅人完成的涉稅交易全過程信息都可以在區塊鏈上完整記錄,因此,區塊鏈系統內的智能合約與相關的人工智能技術,可以依據這些信息實現諸如增值稅等稅收的征收自動化。即使針對所得稅這樣需要考慮各種因素的綜合性強的稅收,智能合約與相關的人工智能技術也可以幫助納稅人將區塊鏈上的涉稅信息按照符合納稅申報要求的格式進行歸集而自動生成納稅申報表,從而減輕納稅人的稅收遵從負擔。在轉讓定價管理方面,將區塊鏈技術運用于跨國企業集團內部的關聯交易信息管理,則可以提高集團內部交易的透明度,增強交易流程系統化和自動化,從而有利于整個集團提高其信息能力,去追蹤、分析、闡明和記錄其供應鏈和價值鏈上各實體或環節所發揮的功能、使用的資產和承擔的風險,以便整個集團制定更好的轉讓定價政策,準備更完善的轉讓定價文檔。而區塊鏈上信息不可篡改的特點也讓企業免去數據檢索與核查或強制審計等相關遵從負擔,同時大幅度減少稅務機關審計企業關聯交易所需的時間和精力。此外,跨國企業集團的所有交易包括關聯交易和非關聯交易的信息都利用區塊鏈技術進行管理,企業也更容易通過比對發現相關交易的會計信息與物流信息實時掌握其成員企業在整個供應鏈上與供應商和客戶的互動情況,以便于其進行及時的經營策略調整。對稅務機關而言,也可以根據所有關聯交易與非關聯交易的數據進行可比性分析,而獨立企業之間的非關聯交易數據也可以讓獨立交易條件的描述變得簡單易行,讓可比性分析更加可靠。

  五、區塊鏈電子發票試點的未來發展取向

  區塊鏈電子發票克服了傳統發票管理機制下發票印制、票種核定、發票發售、超限量審批以及發票驗舊等事項,并在電子發票的入賬報銷環節避免一票多報、真假難驗等難題,對于區塊鏈技術應用于稅收管理具有極其重要的開創意義和實驗價值。

  需要指出的是,目前試點的區塊鏈電子發票仍然在現行的發票機制框架下運行,開票方是基于交易訂單信息開票,且僅確保開票需求與支付信息同步,由于開票需求并不必然與交易履行中供應流實況信息同步,難以實現供應流、發票流“二流合一”,因此發票內容無法準確反映供需雙方的交易實況。簡而言之,區塊鏈電子發票還是現行發票機制下的發票。也許正因為如此,一些地方的稅務機關在試點區塊鏈電子發票時也明確規定,區塊鏈電子發票記載內容是否與實際發生的交易完全一致,仍然需要納稅人通過其他途徑自行保證。由此可見,試點的區塊鏈電子發票囿于現行的發票機制,并非以獲取涉稅交易的全過程信息為目的,難以解決發票機制下的“票實不符”難題。這意味著區塊鏈電子發票技術現階段的試點存在很大的局限性。

  結合前文分析,筆者認為,區塊鏈電子發票技術的未來發展不應服務于發票機制的強化,而應當在現有試點取得的經驗和成果的基礎上,實施技術突破,取向于掌握納稅人涉稅交易所包含的交易達成與履行實況在內的全面、真實、準確和完整的全過程信息,以滿足未來智能化稅收管理對精確化的交易數據的實際需要。

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