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稅收視角下煙草消費稅分析

2020-06-08 | 來源:國家稅務總局滄州市運河區稅務局 | 作者:姬立新 史月綱 馬振香
時間:2020-06-08   來源:國家稅務總局滄州市運河區稅務局
作者:姬立新 史月綱 馬振香

  一、消費稅的改革背景與改革歷程

  我國的消費稅經歷了1950-1992時期的多種特別消費稅時期,1993-2005暫行條例下地消費稅的初期發展,2006-2006年大規模消費稅改革,2015年至今幾次小規模改動。其中1994年的稅制改革為我國現行稅制打下了夯實的基礎,在本次改革中國務院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》正式將消費稅獨立的作為一項稅種并由中央統一征收。這次改革我國消費稅完成了從無到有的轉變,并且開創性的在零售環節對部分商品進行征收和人類身體健康有害的白酒和卷煙進行復合計稅。

  我國的煙草消費稅始于1994年,之后基于調節卷煙生產結構、稅收收入等目的,對其進行了多次調整和改革。1998年我國調整了卷煙消費稅稅率結構,將卷煙消費稅率由單一稅率40%改為三檔差別稅率:一類卷煙為50%;二、三類卷煙為40%;四五類卷煙為25%。這次政策的實施使得低檔卷煙的產銷量大幅度增加。2001年我國對消費稅的計稅價格、計價方法、稅率進行了較大幅度的改革。一是計稅依據不再采用出廠價,而是改為調撥價或核定價;二是改變原來單一的從價定律的計征方式,開始采用復合計征方式;三是將比例稅率從三檔改為45%、30%兩檔。2009年為了增加政府稅收收入、完善稅制,再次調整了消費稅政策。一是調整甲、乙兩類卷煙的分類標準,將調撥價區隔基數由每條50元提升為70元。二是提高甲、乙兩類卷煙稅率,分別從45%、30%提高到56%、36%從量保持不變。雪茄煙的稅率從25%提高到36%;三是在卷煙的批發環節加征一道從價稅,稅率未5%。2015年我國將卷煙批發環節的比例稅率從5%提升至11%,并增設了從量稅250元/箱。批發價格上調6%,建議零售價按銷售毛利率不低于10%的原則確定。此次改革第一次實現了煙草行業的價稅聯動。

  二、煙草消費稅征收現狀

  我國是煙草生產大國,煙民也較多,市場對煙草的需求量不斷增長,這就使得煙草成為煙民的重要經濟支出的方式,以稅控煙成為控煙的重要舉措。2015年我國將卷煙批發環節的比例稅率從5%提升至11%,并增設了從量稅250元/箱。批發價格上調6%,建議零售價按銷售毛利率不低于10%,此次實現了價稅聯動的煙草消費稅改革,對我國控煙效果產生了積極地影響,根據WHO提供的數據顯示,此次調整后一年,我國卷煙的數量降低了4.61%。

  以滄州市運河區為例,結合煙草銷售數量數據,根據2014年度至2019年度我區煙草行業卷煙銷售量數據變化,自2015年度實現卷煙銷售數量的大幅下跌,之后銷售增長率緩慢上升。2009年提稅并沒有引起卷煙零售價格的變化,也即在生產環節和批發環節增加的稅收沒有轉移到下一環節的價格中去,國家煙草專賣局相應下調了卷煙的調批毛利率,從而使得批發價保持不變,價格沒有變化對供求關系的影響并不顯著,意味著 2009年度的卷煙消費稅改革并沒有起到應有的控煙效果。2015年度消費稅改革,實現了價稅同步提升,零售價上漲了10%,2015年我國在提高稅率的同時沒有調整調批毛利率,使得提高的稅負傳到至零售價格之中,卷煙價格上漲,控煙效果明顯。從我區煙草行業卷煙銷量來看,自2015年度新的卷煙消費稅改革以來,卷煙銷量下降明顯 ,之后年度緩慢上升。進一步印證新的消費稅改革,在控煙效果上成效顯著。

  從稅收角度來分析,煙草行業的稅收達到國家稅收的10%左右,在國家稅收收入中扮演著重要的角色。2019年10月國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》,明確提出,后移消費稅征收環節并穩步下劃地方,這既能保證中央與地方政府稅收平衡穩定,又能適度緩解地方財政資金緊張矛盾,還可以有效調動地方促進發展經濟、組織財政收入的積極性,同時也能夠讓消費和地方財力更加緊密結合。就運河區卷煙消費稅來看,從量計征的消費稅與從價計征的消費稅都在穩步提升,保證了該區的稅收收入的穩定增長。

  三、對消費稅改革的建議與展望

  10月9日,國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》(以下簡稱《推進方案》),將目前屬于中央財政稅種的消費稅穩步下劃地方,引導地方改善消費環境,有利于地方財政收入增加。以煙草行業為例也為其他消費稅應稅消費品消費稅征收環節后移提供良好的借鑒。也將進一步保障地方財政收入的穩定性與持續增長。對改善地方消費結構、增加地方財政收入、實施更深入的減稅降費政策有著積極地推動作用。

  消費稅改革成效明顯,針對改革及《推進方案》中消費稅穩步下劃地方中提幾點建議。一是縮小兩檔卷煙的從價稅率差異。甲、乙兩類卷煙稅率的稅率分別為56%、36%,建議考慮提高乙類卷煙的稅率合并成一檔,提高低價煙相對價格,可以減少消費者用乙類卷煙替代甲類卷煙的現象。二是提高從量稅的比重。從量定額計稅不受卷煙價格的影響,計稅依據更容易確定,可以有效防止煙草生產廠商通過煙草制品轉讓定價的方式規避從價稅稅負,也便于稅務機關征收管理。三是關注征收環節后移的帶來的征管問題。征收環節的后移必定會增加稅收征管成本,在生產環節和進口環節征收消費稅,稅務機關要管理的主要是悠閑地生產廠商和海關,但是如果將消費稅的環節后移到批發和零售環節,則要面對更多的企業和消費者,稅款分散造成管理難度增加也容易造成稅款的流失。四是提前預估征收環節后移對市場需求的影響。消費稅的計稅依據為納稅人銷售消費品像購買方收取的全部價款和價外費用,隨著征收環節后移,稅基隨之擴大,銷售額越大,稅額越大消費者的稅負也會增加,在某種程度會影響消費者的購買力,需要充分考慮價格彈性和市場需求彈性,將不利影響降到最小。

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