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關于加強出口退稅風險管理的思考

2020-06-08 | 來源:國家稅務總局東光縣稅務局 | 作者:杜九升 孫景迎
時間:2020-06-08   來源:國家稅務總局東光縣稅務局
作者:杜九升 孫景迎

  隨著我國外向型經濟的快速發展,進出口貿易的高速增長,出口退稅管理風險也一直高居不下,退稅管理風險也一直困擾著基層稅務機關。如何提高出口退稅管理質量,規避管理風險是我們必須研究解決的課題。

  一、 出口退稅風險管理現狀及存在的問題

 。ㄒ唬┈F行的出口退稅政策使部分企業過度追求短期利潤,導致貿易結構向高附加值、高技術含量轉變的目標難以實現。在國家的出口退稅優惠政策鼓勵下,生產型的企業具有極大的出口積極性,但是普遍適應性的出口退稅政策使勞動密集產品和資源消耗型產品的生產企業缺乏技術創新的投入動力,只是滿足于當前低層次產業結構下的產品出口,以賺取國家的出口退稅補貼,以出口退稅的稅款作為企業贏利的目標,這樣就導致企業單純的追求生產規模的擴大,以得到更多的出口退稅,相反如果實施技術創新必然會進行較大的投入,增加企業產品的成本,從而影響了企業產品的競爭力。這樣也使得企業進行技術創新的動力不足,轉而以出口退稅的稅款作為企業贏利的目標,在低附加值、低技術含量的商品結構基礎上擴大生產和出口規模,企業短期行為較為明顯。這樣雖然國家的外匯收入大幅增加,但產品的國際市場競爭力并沒有提高,貿易結構向高附加值、高技術含量商品為主轉變的目標未能實現,并且在低層次競爭下還出現了部分產品出口利潤逐年下降的趨勢。

 。ǘ_稅手段和方式越來越復雜、隱蔽,查處難度越來越大。1.騙稅單證“合法”化。以前騙稅分子大多通過偽造或涂改退稅憑證來騙取出口退稅,現在騙稅分子申報退稅的單證大多數是通過非法手段從執法部門套取的票面真實而內容虛假的單證。如通過人為控制出口報關單的票面出口金額,規避海關出口查驗監管,套取表面真實而實質虛假的報關單。 2、騙稅手段隱蔽化。目前,騙稅分子作案環節已由騙稅初期的最后環節轉移到上一個或更前一個環節。主要表現在:一是專用發票作假環節前移。騙稅分子為增加稅務部門的稽核難度,大多為虛假供貨企業編造地域廣泛的多渠道進貨假象,利用“洗票”等手段,先使用偽造的虛假發票作為商貿企業的進項抵扣,商貿企業再開具票面真實內容虛假的發票給出口供貨企業,后者再以同樣方式虛開發票給出口企業用于騙取出口退稅。二是收匯核銷環節作假前移。以往騙稅分子大多使用虛假或涂改的外匯核銷單來騙取退稅,目前,一些騙稅分子往往采取通過非法手段實現境內外的資金循環,編造虛假的外匯收匯業務,套取銀行結匯水單在外匯管理部門套取形式真實、內容虛假的外匯核銷單后,再用于申報退稅,以達到其騙稅的目的。

 。ㄈ┏隹谕硕惖娘L險點較多。 1、對稅收征管過程中可能出現管理漏洞的、違法違規行為相對集中的企業重點加以關注。(1)廢舊物資收購、利用廢舊物資的出口企業(關注成品的耗料及收購價格);(2)利用農副產品收購發票的出口企業(關注當地生產能力及收購價格);(3)享受稅收優惠的企業(關注是否存在重復享受稅收優惠問題);(4)”四小票”用量居多的出口企業(關注數據配比及真實性);(5)近幾年有發生出口騙稅的出口企業;(6)異地收購業務;(7)銷方屬享受稅收優惠企業、涉案企業;(8)高退稅率出口貨物的比重;(9) 異地報關出口貨物比重;(10)出口收匯情況異常。

  2、日常審核中出口企業共有的風險點。(1)出口貨物異常增長;(2)票、物、運輸、資金不配比;(3)出口貨物適用退稅率錯誤;(4)購貨資金付款情況;(5)發函核實出口供貨情況異常;(6)出口收匯情況異常;(7)國際貨運單據與出口貨物運輸不配比;(8)異地購進貨物舍近求遠;(9)貨物損耗異常,明顯高于同行業水平;(10)機器設備生產能力明顯低于產成品入庫數;(11) 原輔材料消耗異常;(12)計件工資與產量比異常;(13)能源消耗異常;(14)廢品率異常;(15)存貨的存量、增量不合理;(16)應退稅額與免抵稅額比重過高。

  3、按企業的類別總結其獨有風險點。外貿企業要重點關注:(1)換匯成本申報異常;(2)增值稅專用發票信息比對不符;(3)國際貨運單據與出口貨物運輸不配比;(4)發函核實出口供貨情況異常。生產企業要重點關注:(1)大額現金支付原材料收購;(2)非收購季節收購原料,且收購規模較大;(3)購進貨物與耗用(或銷售)不一致;(4)機器設備與產品無關;(5)貨物庫存管理混亂、堆放無序。

  二、做好出口退稅管理工作的舉措

  近兩年,我們東光縣稅務局緊緊圍繞服務外貿經濟發展大局,按照“鞏固基礎、強化內控、內外協作”的思路,通過著力建設出口退(免)稅管理鏈條,規范出口退稅業務流程,完善出口退稅工作體系,強化出口退稅風險防控。

 。ㄒ唬┦墙∪M織鏈。健全工作機制,合理配置人員,梳理業務流程,規范業務流轉環節和程序,有效監管出口退稅。通過明確出口業務崗責,強化部門協調配合,加強與納稅服務、稅源管理之間的橫縱聯動,全面掌握企業基本信息、動態信息、專業化評估等情況,建立征退銜接、緊密配合的出口退(免)稅工作機制。

 。ǘ┦莾灮刭|鏈。對外加大政策宣傳輔導力度,以案說法,幫助企業算好法律、道德、誠信“三本賬”,推動企業自發控制風險。對內加強業務操作培訓,采取請進來、走出去等形式開展出口退稅管理工作規范培訓,通過開展出口業務專題培訓班、實際案例研討、實戰練兵等方式,詳解重點要點,明確疑點、難點,切實解決出口崗位人員政策不熟、業務不精、能力不足的問題,F在已圓滿實現一類、二類、三類出口企業無紙化申報全覆蓋,為優化和推進各項出口退(免)稅服務措施奠定了堅實基礎。

 。ㄈ┦呛粚崈瓤劓。建立抽查機制,對新辦企業、審核疑點企業進行核查,逐戶記錄核查痕跡,確保無問題退稅,提升出口退(免)稅風險防控能力。建立預警分析機制,配強預警分析崗,通過出口退稅審核、“金三”系統數據分析、出口退(免)稅預警分析平臺指標異常企業篩查和實地調查等方法,及時排查出口退稅企業涉稅風險。同時建立上門幫扶機制,深入企業走訪調研,引導企業健全原材料、半成品、產成品出入庫及投入產出比監控制度、物流報關制度等內控機制,促進企業增強內控管理責任和風險防控意識。

 。ㄋ模┦菑娀瘋浒告。強化備案管理,規范貨物備案單證。把加強出口貨物備案單證管理作為重要管理措施,在日常工作中加強管理,對在審核中發現疑點的和新發生業務企業在辦理首筆退稅前進行備案單證進行重點審核,對裝箱單、貨運提單、出口合同、收匯資料等作對比查驗。開展出口貨物備案單證的檢查。通過對企業出口貨物備案單證的抽查,對部分企業備案不規范的情形進行了規范。緊密依托我縣包裝機械出口企業退稅預警評估數據模型,事前利用信息技術對大數據進行分析監控,極大縮小了退稅風險,實現加強“優服務”與“強管理”雙向發力,有效提升出口退稅工作水平和質效。2019年,我局對13戶出口企業的備案單證進行專項核查,對發現的企業單證管理備查制度不健全、備案單證整理不規范、企業備案單證不齊全、備案單證的信息不一致等情況,已及時要求企業進行整改。

  三、進一步完善出口退稅管理的建議

  在不斷落實優化出口退稅服務的同時,也發現存在一些管理漏洞,需明確近一步完善制度規程。

 。ㄒ唬┮幏冻隹诿獾诸~征收城建稅和教育費附加流程。根據《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市建設稅和教育費附加政策的通知》(財稅【2005】25號)的規定:經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅額應納入城市建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市建設稅和教育費附加。因此,從概念上講出口免抵額應納入“教育費附加、地方教育附加”相關政策減免的范疇。而“教育費附加、地方教育附加”相關政策減免依據是:《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)和《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)《河北省財政廳 國家稅務總局河北省稅務局關于增值稅小規模納稅人有關稅收政策的通知》(冀財稅〔2019〕6號)要求。2016年2月起,對月銷售額不超10萬元(或季度銷售額不超30萬元)的納稅人免征教育費附加、地方教育附加;2019年1月起,對月銷售額超過10萬元(或季度銷售額超過30萬元)的增值稅小規模納稅人減半征收教育費附加、地方教育附加。

  綜上所述,在落實該項優惠政策時有3個模糊的概念,需要厘清:

  1、月銷售額是否包含當期增值稅申報表中的“免、抵、退出口銷售額”。在落實2019年冀稅減稅辦便函〔2019〕55《進一步做好減稅降費分戶數據應用有關工作》監控下發的未落實減免教育費附加、地方教育附加的企業中,發現有些出口企業當月內銷銷售額不超10萬元,但免、抵、退出口銷售額申報數與內銷銷售額之和超過了10萬元。因此從省局產生監控數據看因個理解為免、抵、退出口銷售額不含在文件規定“月銷售額”之內。所以,認為無論內銷或外銷,均為生產銷售行為,應該含在文件規定“月銷售額”之內,作為減免的依據。2、月銷售額與對應減免免抵額產生不在一個申報區間。例如,2月征期申報的月銷售額是所屬1月份的銷售額,而免抵額是申報所屬2月份的單證收齊出口銷售額產生審批的。

 。ǘ⿷訌姰斊趯徟隹诿獾诸~與減免政策涉及月銷售額依據的增值稅的管理。出口免抵額是出口納稅人在當期增值稅申報以后,對以前月份增值稅申報表申報的免、抵、退出口銷售額中單證收齊的部分,在當期再進行出口退稅申報審批產生的。因此,當期審批出口免抵額與當期增值稅申報“月銷售額”無任何關聯關系;谝陨弦蛩,會產生很大的稅收漏洞,F舉例說明;第一種情況,企業某月當期增值稅申報表內銷銷售額為0(或少于10萬),“免、抵、退出口銷售額”欄也為0,累計“免、抵、退出口銷售額”欄300萬。第二種情況,企業某月當期增值稅申報表內銷銷售額為0(或少于10萬),當期“免、抵、退出口銷售額”欄為15萬,累計“免、抵、退出口銷售額”欄300萬。這兩種情況下本月出口退稅申報表均為申報單證收齊出口銷售額100萬,當月產生并審批免抵額3萬元。按照政策這兩種情況一般納稅人出口企業當月審批的免抵額3萬元都應該免征教育費附加、地方教育附加。第三種情況,企業某月當期增值稅申報表內銷銷售額為15萬(大于10萬均可),“免、抵、退出口銷售額”欄為0(大于或少于10萬均可),累計“免、抵、退出口銷售額”欄300萬,本月出口退稅申報表申報單證收齊出口銷售額100萬,當月產生并審批免抵額3萬元則不能享受免征了;诋斊谠鲋刀惿陥蟊韮蠕N銷售額不同,出口退稅申報表申報單證收齊出口銷售額相同,而當月審批的免抵額享受免征的結果不同。納稅人就可以籌劃把出口退稅申報數額大量集中到當期增值稅申報“月銷售額”為小于10萬的月份,并極大產生免抵額也可享受到現行免征政策,這樣就會造成稅款的流失。

 。ㄈ⿷鉀Q現行政策取消出口退稅申報期限、收匯和申報不能收匯的期限、免稅申報期限存在造成稅收漏洞的問題!蛾P于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號,其中第四條重新明確了關于出口退稅申報期限的規定,即取消出口退稅申報期限、收匯和申報不能收匯的期限、免稅申報期限。原政策規定:按照總局公告2012年24號規定出口貨物需在出口(以報關單的出口日期為準)次年4月份申報期截止前收齊單證辦理退稅申報和收匯。如果出口單證收齊不了,未在期限內處理的,或無法收匯、申報不能收匯的就無法再享受退稅,即如果在5月份才收齊單證申報,申報的外銷收入就適用免稅政策、5月份以后申報的按照內銷征稅。新政策規定:公告2020年第2號第四項規定納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,未在規定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后,即可申報辦理出口退(免)稅;未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的,在收匯或者辦理不能收匯手續后,即可申報辦理退(免)稅。具體理解為在退稅申報期限內,不管退稅單據不齊或者信息不齊造成沒申報退稅的,不再設置最晚申報期限; 通過以上新舊政策對比發現,如果出口企業單證不能收齊、已不能收匯,按規定就應做免稅處理,但企業根據新政策規定只要不向稅務機關申報出口退稅,就可規避該筆出口企業做免稅處理,會造成稅款不能或不能及時征收。即使企業應該做免稅,也可自主確定作免稅申報補繳稅款的期限。因此,認為放寬出口退稅申報期限、收匯和申報不能收匯的期限、免稅申報期限作為優化措施可以,但確定期限也是有必要的。

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